税務調整と別表四の仕組み｜会計利益と課税所得が違う理由

はじめに

「決算は黒字です。でも、税金の着地がなぜかいつも読めなくて・・・」

この状態の原因は、税務調整と会計調整の違いを理解していないことにあります。

会計上の利益と税務上の課税所得は、異なるルールで計算されます。この差を調整する手続きが「税務調整」であり、それをまとめたのが法人税申告書の「別表四」です。

今回は社長と税理士の対話形式で、税務調整と別表四の仕組みを具体例とともに解説します。

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1. 税務調整とは何か

社長： 先生、「会計上の利益と税務上の利益は違う」とよく聞きますが、正直まだよく分かっていません。

税理士： では質問です。御社の別表四、説明できますか？

社長： 申告書のあの表ですよね。見たことはありますが、中身は正直わかりません。

税理士： 多くの経営者がそうです。税務調整とは、会計上の利益を税法のルールに合わせて修正する作業です。この修正をまとめた書類が別表四（所得の金額の計算に関する明細書）です。

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2. 企業会計（決算処理）との違い

社長： 「会計調整」というのも聞きますが、税務調整とどう違うんですか？

税理士： まず「会計調整」という言葉自体、実務ではほとんど使いません。正確には「企業会計」または「決算処理」と「税務調整」の違いです。目的がまったく異なります。

種類	目的	例
企業会計（決算処理）	正しい財務諸表を作るため	引当金の計上・減価償却方法の変更・過年度修正
税務調整	税金を正確に計算するため	交際費の損金不算入・減価償却超過額・役員賞与の否認

社長： つまり、企業会計は決算書を正しく作るため、税務調整は税金を計算するため、ということですか？

税理士： その通りです。会計では費用として計上していても、税務上は費用として認められない（損金不算入）ものがあります。この差を調整することで、税務上の「課税所得」が算出されます。

関連記事：法人税の計算と決算書の関係｜利益と課税所得はなぜ違うのか

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3. 別表四の仕組み｜加算と減算

税理士： 税務調整は「加算」と「減算」の2種類に分けて理解するとわかりやすくなります。

課税所得 ＝ 会計上の利益 ＋ 加算項目 − 減算項目

加算項目（課税所得が増える）

会計では費用として計上したが、税務上は認められないものを「加算」します。

項目	内容
交際費の損金不算入額	損金算入限度（中小法人は年800万円または飲食費の50%）を超えた部分
役員賞与の否認	事前確定届出給与の要件を満たさない役員賞与
減価償却超過額	会計上の償却費が税務上の限度額を超えた部分
寄附金の限度超過額	損金算入限度額を超えた寄附金

減算項目（課税所得が減る）

会計上は収益として計上しているが税務上は益金としないもの、または税務上は損金として認められるが会計では費用計上していないものを「減算」します。

項目	内容
繰越欠損金の控除	過去の赤字を当期の課税所得から控除（中小法人は全額控除可）
受取配当金の益金不算入	会計上は収益として計上しているが、税務上は一定割合を課税対象から除外する
減価償却超過額の認容	過去に加算した超過額を、今期の過少償却分の範囲で戻し入れ

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4. 具体例｜別表四の計算イメージ

社長： 実際の数字で見せてもらえますか？

税理士： こういうケースで考えてみましょう。

会計上の当期純利益　　　　　　　1,000万円

【加算】
交際費の損金不算入額　　　　　　  150万円
役員賞与の否認　　　　　　　　　  200万円
減価償却超過額　　　　　　　　　   50万円
　　　　加算計　　　　　　　　　  400万円

【減算】
繰越欠損金の控除　　　　　　　　  300万円
受取配当金の益金不算入　　　　　   50万円
　　　　減算計　　　　　　　　　  350万円

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課税所得　　　　　　　　　　　 1,050万円
（1,000万円 ＋ 400万円 − 350万円）

社長： 会計の利益が1,000万円なのに、課税所得が1,050万円になるんですね。

税理士： そうです。加算が多ければ課税所得は利益より大きくなり、税金が高くなります。だからこそ期中に加算項目を把握して、税金の着地を事前に予測することが重要です。

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5. 別表四を理解することで何が変わるか

社長： 別表四の中身を理解すると、経営にどんな影響がありますか？

税理士： 大きく3つ変わります。

① 税金の着地が事前に読める

期中に交際費・役員賞与などの加算項目を把握することで、決算前に課税所得の見通しが立ちます。納税資金を事前に準備できるため、資金繰りが安定します。

② 節税策の効果を正確に評価できる

「この支出は損金になるか・ならないか」「どの程度課税所得を下げられるか」を判断できるようになります。

③ 税務リスクを事前に把握できる

否認リスクのある取引（交際費の認定・役員報酬の設定など）を事前に税理士と確認できます。

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6. よくある誤解｜節税＝財務強化ではない

社長： 別表四の加算を減らすために、節税すればいいですよね？

税理士： 「節税イコール財務強化」ではないことに注意が必要です。たとえば以下のような支出は税金は減りますが、会社の財務を強くしません。

• 業務に関連しない過剰な設備投資

• 少額資産の大量購入による費用計上

• 不要な業務委託費の計上

これらには2つの問題があります。

① 内部留保が積み上がらない

課税所得を下げることで利益が残らず、自己資本比率が低下します。銀行評価も下がり、融資条件が悪化するリスクがあります。

② 税金が減る以上のキャッシュが流出する

現金支出を伴う節税は、税金の減少額より大きなキャッシュアウトが生じます。たとえば100万円の不要な設備を購入した場合、法人税率30%なら税負担の軽減は30万円にとどまり、70万円のキャッシュが会社から失われます。結果として手元現金が減り、銀行が重視する現預金水準・営業キャッシュフローが悪化します。これも銀行評価を大きく下げる要因です。

社長： じゃあ節税はしない方がいいんですか？

税理士： そうではありません。節税と財務健全性のバランスを考えるのは経営者の役割です。「この節税策は課税所得をいくら下げるか」と同時に「内部留保・銀行評価にどう影響するか」を合わせて判断することが重要です。

関連記事：利益率アップ戦略｜売上より重要な利益構造の作り方を解説

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よくある質問（FAQ）

Q1. 別表四はどこで確認できますか？

法人税の申告書に含まれています。顧問税理士に「別表四の加算・減算項目を説明してほしい」と依頼することで確認できます。毎期の申告書を受け取る際に、主な加算項目とその金額を確認する習慣をつけることをお勧めします。

Q2. 交際費の損金算入限度額はどのくらいですか？

中小法人（資本金1億円以下）は、①年間800万円までの全額損金算入、または②接待飲食費の50%の損金算入、のいずれかを選択できます。どちらが有利かは交際費の金額・内訳によって異なるため、毎期確認することをお勧めします。

Q3. 減価償却超過額はどうすれば防げますか？

会計上の減価償却費が税務上の限度額を超えないよう、減価償却スケジュールを事前に確認することで防げます。税務上の法定耐用年数・償却方法（定額法・定率法）に合わせて会計上の償却計算を設定することが基本です。

Q4. 繰越欠損金はいつまで使えますか？

青色申告法人は10年間繰り越せます（2018年4月1日以降開始事業年度分）。中小法人は当期の課税所得全額を上限として控除できます。繰越欠損金の残高は別表七（一）で管理されています。

Q5. 税務調整の予測は自社でできますか？

主要な加算項目（交際費・役員賞与・減価償却）については、期中に概算を把握することは可能です。ただし正確な課税所得の予測には、税法の知識と会計データへの精通が必要です。決算の2〜3か月前に税理士と「着地予測」を行う習慣をつけることをお勧めします。

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まとめ

• 税務調整とは「会計上の利益を税法ルールに合わせて修正する作業」。まとめた書類が別表四

• 会計調整は「正しい決算書を作るため」、税務調整は「税金を正確に計算するため」

• 別表四の加算項目（交際費・役員賞与・減価償却超過）が多いと課税所得が利益より大きくなる

• 期中に加算項目を把握することで、税金の着地を事前に予測できる

• 節税と内部留保・銀行評価のバランスを考えるのは経営者の役割

別表四の仕組みを理解することで、税務は「リスク」から「戦略」に変わります。期中に課税所得を予測し、納税資金を事前に準備する習慣が、資金に強い経営の基本です。

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