貸倒引当金の税務｜損金算入できる条件と計算方法を税理士が解説
- 近藤 祐輔
- 2025年9月4日
- 読了時間: 7分
はじめに
取引先の未回収リスクに備える「貸倒引当金」。会計上は当然に計上されるこの引当金ですが、税務上では全額が損金になるとは限りません。むしろ税務では非常に厳格な要件が課されており、処理を誤ると損金否認・追徴課税のリスクがある項目の一つです。
この記事では、貸倒引当金の会計と税務の違い、損金算入の条件と計算方法、実務対応のポイントを税理士の立場から対話形式で解説します。
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1. 貸倒引当金とは何か？
社長： 貸倒引当金というのはどういうものですか？
税理士： 将来的に貸倒れ（回収不能）となる可能性のある債権に備えて、あらかじめ損失を見込んで計上する準備的費用です。主に以下のような債権に対して計上されます。
売掛金
貸付金
未収入金
受取手形
社長： 会計上はどういう目的で計上するんですか？
税理士： 発生主義に基づき、まだ実現していない損失を合理的に見積もることで期間損益を適正にするためです。毎期の利益のブレを抑え、真の収益性を把握しやすくする効果もあります。ただし、会計で計上できるからといって、税務上も全額損金になるとは限りません。
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2. 会計と税務の違い
社長： 会計でOKでも、税務ではNGということがあるんですか？
税理士： あります。整理するとこうなります。
項目 | 会計上の処理 | 税務上の取扱い |
計上基準 | 企業会計原則に従い合理的に見積もる | 法人税法に定められた要件・計算方法に従う |
柔軟性 | 合理的な見積もりがあれば計上できる | 損金算入が認められる条件が法定されている |
申告調整の要否 | 不要（会計基準のみで処理完結） | 必要（別表四で加算・減算処理が必要） |
社長： 具体的にはどういう条件を満たせば損金算入できるんですか？
税理士： 税務上は2種類の債権に区分して、それぞれ損金算入の要件と計算方法が定められています。
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3. 個別評価金銭債権（貸倒れの可能性が高い債権）
社長： まず1つ目の区分を教えてください。
税理士： 個別評価金銭債権とは、特定の債務者の状況から回収可能性が著しく低下している債権です。以下のようなケースが該当します。
過去に遅延実績がある取引先への債権
倒産・会社更生・民事再生手続き中の会社に対する債権
債権の回収可能性が著しく低下している場合
これらは個別に評価して、合理的な金額を貸倒引当金として損金算入できます。ただし、回収可能額の見積もり根拠（担保・不動産評価・過去の回収実績など）の資料が必要です。
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4. 一括評価金銭債権（通常の債権）と計算方法
社長： 2つ目の区分はどういうものですか？
税理士： 一括評価金銭債権は、個別評価金銭債権以外の通常の売掛金・受取手形などです。過去の実績に基づき一律に計算します。
原則は、直前3年間の貸倒実績に基づく「貸倒実績率」を使った計算です。
貸倒実績率 ＝ 過去3年間の貸倒損失額 ÷ 過去3年間の売掛債権等残高
損金算入限度額 ＝ 期末の一括評価金銭債権残高 × 貸倒実績率
社長： 中小企業の場合は簡便な方法があると聞きましたが？
税理士： あります。資本金1億円以下の中小企業は、貸倒実績率に代えて業種ごとに定められた「法定繰入率」を使うことができます。貸倒実績率と法定繰入率のどちらか高い方を選択できます。
【法定繰入率（業種別）】
卸・小売業・料理飲食業 ：10/1000
製造業（電気・ガス・水道等） ： 8/1000
割賦販売小売業 ：13/1000
金融・保険業 ： 3/1000
その他の事業（サービス・不動産等）： 6/1000
この計算は毎期見直しが必要です。過去の貸倒処理が適正でないと正しい実績率が使えなくなるため、日頃から記録を整備しておくことが重要です。
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5. 実務対応のポイント
社長： 実務上、どのような点に気をつければいいですか？
税理士： 4点あります。
① 債権の区分管理
「正常債権」「要注意債権」「破産債権」に分けて管理することが基本です。
② 回収状況のモニタリング
長期未回収債権は「個別評価」対象として検討します。回収遅延が発生したら早めに顧問税理士に相談してください。
③ 過去の貸倒実績を正確に記録
貸倒実績率を計算できるよう台帳を整備しておきます。
④ 別表四の申告調整を忘れずに
会計上の引当額と税務上の損金算入額の差額を、別表四で加算・減算処理します。この処理が漏れると追徴課税のリスクがあります。
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6. 金融機関の評価との関係
社長： 貸倒引当金の計上は、銀行評価にも影響しますか？
税理士： 影響します。銀行や信用金庫は3つの観点からチェックしています。
引当金計上の有無：債権管理がしっかりしているかを確認します
引当金がない場合：売上は計上されているのに引当金がない→「架空売上の可能性？」と疑われることもあります
引当金が大きすぎる場合：「実際の債権管理が甘い」と判断されることもあります
社長： つまり、多すぎても少なすぎてもいけないということですね。
税理士： そうです。財務の健全性を示すには、適正に引当し、妥当な債権管理がされていることを示すことが重要です。
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よくある質問（FAQ）
Q1. 貸倒引当金を計上しないと税務上問題がありますか？
計上しないこと自体は問題ありません。ただし、回収可能性が著しく低下した債権（個別評価金銭債権）がある場合に引当金を計上しないと、会計上の適正表示の観点から問題になる場合があります。税務上は任意計上ですが、会計上は計上が求められるケースがあります。
Q2. 法定繰入率と貸倒実績率のどちらを使えばいいですか？
中小企業（資本金1億円以下）はどちらか高い方を選択できます。実務上は、法定繰入率の方が計算が簡便なため多くの中小企業で採用されています。実績率が法定繰入率を上回る場合は実績率を使う方が損金算入額が大きくなります。
Q3. 売掛金の回収が2〜3か月遅れているだけでも引当金を計上できますか？
単純な回収遅延だけでは個別評価の対象にはなりにくいです。相手方の財政状態の悪化・倒産・再生手続きの申し立てなど、回収可能性が著しく低下したと判断できる事由が必要です。ただし長期未収については一括評価の対象として引当金の計上は可能です。
Q4. 貸倒引当金を計上したのに実際に回収できた場合はどうなりますか？
回収できた場合は貸倒引当金の戻入額（収益）として処理します。税務上は翌期に益金として算入されます（洗替法）。
Q5. 個人に対する貸付金も貸倒引当金の対象になりますか？
法人に対する売掛金・受取手形・貸付金が主な対象です。役員貸付金については、個人（役員）に対するものですが対象となりえます。ただし役員貸付金は銀行評価を大きく下げる項目でもあるため、早期解消を優先することをお勧めします。
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まとめ
貸倒引当金は会計では合理的な見積もりで計上できるが、税務では法定の要件・計算方法に従う必要がある
税務上の区分は「個別評価金銭債権（不良債権）」と「一括評価金銭債権（通常債権）」の2種類
中小企業は法定繰入率（業種別：3/1000〜13/1000）と貸倒実績率のどちらか高い方を選択できる
会計上の引当額と税務上の損金算入額の差は別表四で申告調整が必要
銀行は引当金の計上状況から債権管理の適正さを評価している
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