減価償却の税務と会計上の差異｜なぜズレるのかを税理士が解説
- 近藤 祐輔
- 2025年9月2日
- 読了時間: 7分
はじめに
「会計では減価償却しているのに、なぜ税務では損金にならないんですか？」
中小企業の経営者からよく受けるご質問のひとつです。固定資産を保有していれば必ず発生する減価償却ですが、会計上と税務上で処理のルールが異なるため、利益や税額に差が生まれることがあります。
この記事では、減価償却における税務と会計の違い、よくある誤解、実務での注意点を税理士の立場から対話形式で解説します。
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1. 減価償却とは何か？
社長： 減価償却というのは、固定資産の購入費用を毎年少しずつ経費にすることですよね？
税理士： その通りです。建物・車両・機械などの固定資産は、購入した年に全額を費用にするのではなく、使用する期間にわたって費用化します。たとえば1,000万円の機械を10年使うと想定すれば、毎年100万円ずつ経費に計上するイメージです。
社長： この考え方は会計でも税務でも同じですか？
税理士： 基本的な考え方は同じですが、計算のルールが異なります。ここがズレの原因です。
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2. 会計上の目的とルール
社長： 会計での減価償却はどういう目的で行うんですか？
税理士： 主に3つの目的があります。正しい期間損益計算を行うこと、実際の費用発生と会計上の費用を一致させること、「減価＝価値が減った分」を会計に反映させることです。
社長： 会計では自由に償却額を決められるんですか？
税理士： ある程度の柔軟性はありますが、完全に自由というわけではありません。企業会計原則上は、合理的な根拠なく償却方法を変更することは認められていません。ただし税務と比べると、使用実態に応じて判断できる余地が大きいのは事実です。
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3. 税務上のルールと強制償却
社長： 税務では、会計と何が違うんですか？
税理士： 税務では適正かつ公平な課税を行うために、法定耐用年数と法定の償却方法に基づく計算が原則です。勝手に耐用年数を変えたり、多く償却したりすることは認められません。
社長： 整理すると会計と税務はどう違いますか？
税理士： 比較するとこうなります。
項目 | 会計上 | 税務上 |
償却方法 | 使用実態等に応じた判断が可能 | 法定耐用年数・法定償却率に従う（原則強制） |
耐用年数 | 使用実態等に応じて判断可 | 国税庁の「耐用年数表」に基づく |
償却額 | 一定の範囲で調整可能 | 上限あり（法定の範囲内のみ） |
会計上の減価償却費と税務上の損金算入限度額に差が生じた場合は、別表四で申告調整（加算・減算）を行って課税所得を確定させます。
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4. 税務上の特例：少額資産・一括償却資産・少額減価償却資産
社長： 税務上、中小企業が使える特例はありますか？
税理士： 3種類あります。
区分 | 内容 | 損金算入 |
取得価額10万円未満の資産 | 固定資産として計上せず、その年の費用にできる | 全額即時損金算入 |
一括償却資産 （10万円以上20万円未満） | 取得価額を3年間で均等に償却 | 毎年1/3ずつ損金算入 |
少額減価償却資産の特例 （中小企業のみ） | 一定額未満の資産を即時全額損金算入できる | 全額即時損金算入 （年300万円上限） |
社長： 少額減価償却資産の特例はいくらまでですか？
税理士： 取得時期によって異なります。2026年3月31日以前に取得した資産は30万円未満、2026年4月1日以降に取得した資産は40万円未満が対象です。年間の合計上限は300万円です。青色申告書を提出している中小企業（資本金1億円以下）に限られます。
社長： 一括償却資産と少額減価償却資産の特例はどう使い分ければいいですか？
税理士： 10万円以上20万円未満の資産は一括償却資産（3年均等）か少額減価償却資産の特例（即時全額）のどちらかを選べます。当期に利益が多く出ていて節税したい場合は特例で即時全額計上する方が有効です。ただし年間300万円の上限に注意してください。
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5. よくある誤解と注意点
社長： 減価償却でよく誤解されることはありますか？
税理士： 3つよく見かけます。
① 「会計で全部償却したら税金も減るはず」という誤解
税務上は法定耐用年数や法定の償却方法に基づく計算しか認められません。会計上の償却額がいくら大きくても、そのまま損金になるとは限りません。差額は別表四で加算されます。
② 「耐用年数を短くすれば節税になる」という誤解
会計上はある程度の判断が可能ですが、税務上は固定資産の種類に応じた耐用年数を使わなければなりません。勝手に変更することはできません。
③ 「中古資産だから自由に償却できる」という誤解
中古資産は耐用年数を短縮できるケースがありますが、所定の計算式に従って耐用年数を再設定する必要があります。
【中古資産の簡便法による耐用年数の計算】
法定耐用年数の全部を経過した資産：
法定耐用年数 × 20% → 最低2年
法定耐用年数の一部を経過した資産：
（法定耐用年数 - 経過年数） + 経過年数 × 20%
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6. 銀行との関係でも減価償却は見られている
社長： 銀行も減価償却費を見るんですか？
税理士： 重要な指標として見ています。3つの観点からチェックされます。
① 設備更新サイクルや事業計画の妥当性
設備の減価償却が進んでいるのに更新投資がない場合、「設備が老朽化しているのでは？」と懸念される場合があります。
② 実質キャッシュフローからの返済余力
減価償却費は現金支出を伴わない費用のため、債務償還年数の計算に組み込まれます。
債務償還年数 ＝ 借入金残高 ÷（経常利益 ＋ 減価償却費 － 法人税等）
③ 固定資産の実質価値と担保評価への影響 帳簿上の固定資産残高と実際の価値が大きくかけ離れていないかも確認されます。
社長： 減価償却費が少ない会社は、銀行評価が下がりますか？
税理士： 減価償却を意図的に少なく計上して利益を大きく見せることは、実態と乖離した決算書になるため、銀行評価においてもマイナスになる場合があります。適正な償却を継続することが、財務の信頼性につながります。
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よくある質問（FAQ）
Q1. 会計の減価償却と税務の減価償却が違う場合、どう処理しますか？
会計上の減価償却費が税務上の損金算入限度額を超えた場合、超過額を別表四で加算します（償却超過額）。逆に、前期以前に計上した償却超過額が繰り越されている状態で、当期の会計上の償却費が税務上の限度額を下回った場合に限り、繰越超過額の範囲内で減算（認容）できます。単純に会計上の償却が少ないだけでは減算にはなりません。
Q2. 一括償却資産は売却・廃棄しても3年間償却し続けますか？
はい。一括償却資産は売却・廃棄しても3年間で均等に損金算入を続けます（売却損・廃棄損の計上はできません）。この点が通常の固定資産の処理と異なります。
Q3. 少額減価償却資産の特例の300万円上限は、年度をまたいでリセットされますか？
はい。300万円の上限は事業年度ごとにリセットされます。一事業年度中に取得した資産の合計が300万円を超えた場合、超過分については通常の減価償却または一括償却資産として処理します。
Q4. 建物や土地も減価償却できますか？
建物・建物附属設備・構築物は減価償却できます。ただし土地は時間の経過で価値が減少しないとされているため、減価償却の対象外です。
Q5. 固定資産台帳はなぜ必要ですか？
税務調査で減価償却費は最初に確認される項目の一つです。固定資産台帳には取得日・取得価額・耐用年数・償却方法・帳簿価額を正確に記録しておく必要があります。台帳が整備されていないと、税務調査での指摘リスクが高まります。
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まとめ
減価償却は会計では実態に応じた費用配分、税務では公平課税のためのルールに基づく計算と目的が異なる
税務上は法定耐用年数・法定償却率に基づく計算のみ損金として認められる
一括償却資産は10万円以上20万円未満・3年均等償却
少額減価償却資産の特例は2026年3月31日以前の取得は30万円未満、4月1日以降は40万円未満・年300万円上限
会計と税務の差額は別表四で申告調整が必要
銀行は債務償還年数の計算に減価償却費を使っており、適正な償却が財務信頼性につながる
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